Учебная работа. Нематериальные активы и их учет № 2019

(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)

Загрузка...

Учебная работа. Нематериальные активы и их учет № 2019

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ:

«Нематериальные активы и их учет»

МИНСК, 2009

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретного предприятия и приносящих ему доход.

Основными характерными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материально вещественной (физической) структуры;

использование в течение длительного времени;

способность приносить пользу предприятию;

высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.

Основными видами нематериальных активов являются:

права на приобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием;

программные средства обеспечения;

права торговли на биржах (брокерские места);

организационные расходы (сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами, вкладами участников в уставный фонд этого предприятия расходы по регистрации предприятия, открытию счетов, приобретению печатей, штампов и т.п., по подготовке производства, опытно конструкторские и др.);

прочие нематериальные активы (гудвил, маркетинг и др.).

Гудвил (цена фирмы) как объект учета возникает при покупке одним предприятием другого и по сути представляет собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленного предприятия, и фактической ценой, уплаченной за это предприятие.

Пример. Предприятие куплено за 100 млн. руб. По его балансу на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов 10 млн. руб., дебиторская задолженность 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете 7 млн. руб., кредиторская задолженность 3 млн. руб. Отсюда цепа фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. pv6. [100 000 000 (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 4 000 000 + + 7 000 000 3 000 000)].

Кроме того, встречается такой вид нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.

Совместные предприятия пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд предприятия (например, при создании многих совместных предприятий наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу хау, новые технологии);

путем покупки в процессе деятельности предприятия (права на изобретения, ноу хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);

путем слияния (или поглощения) с другими предприятиями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вкладов в уставный фонд совместного предприятия, приходуются по договорной оценке, которая формируется на основе цен мирового рынка. Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно производится по покупной цене с добавлением расходов на консультации в специализированных организациях, расходов, связанных с защитой тех или иных прав, и других аналогичных затрат, понесенных в связи с покупкой конкретного объекта. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.

Основанием для оприходования нематериальных активов служат соответствующие документы, характеризующие их. В документах дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение алгоритмом и т.п.

Для учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту их выбытие. К этому! счету могут открываться следующие субсчета: 1 «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; 2 «Права на] объекты промышленной собственности»; 3 «Программное обеспечение вычислительной техники»; 4 «Организационные расходы» и т.д. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в j первоначальной оценке.

При полной журнально ордерной форме синтетический учет по счету 11 № 04 ведется в журнале ордере № 13, аналитический в ведомости № 17, при сокращенной в журнале ордере № 04.

Информация о наличии, движении и начислении износа нематериальных активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В 1.

Приобретение нематериальных активов за плату в процессе текущей деятельности предприятия (если при приобретении не требуются дополнительные вложения) отражается бухгалтерскими записями:

Д т сч.04 «Нематериальные активы» на покупную стоимость без НДС, В 1;

Д т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1) на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В 5

К т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76) на стоимость поставщику нематериальных активов и налога на них, ж/о 6 (8), (03).

После оплаты нематериальных активов поставщику сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

Д т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В 5

К т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8 (03).

Если в соответствии с договором оплата за приобретенные нематериальные активы производится с рассрочкой платежа, то в учете составляются проводки:

а) Д тсч.04 «Нематериальные активы» на покупную стоимость без НДС, В 1; Д т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1) на сумму НДС, В 5 К т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму задолженности с учетом НДС, ж/о 8 (03);

б) Д т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В 5

К т сч.51 «Расчетный счет» ( 50, 52, 55) на стоимость нематериальных активов и НДС, причитающихся поставщику, ж/о (1, 2/1,3), (01).

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:

К т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8, (03).

Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их оприходование производится с использованием счета 08 «Капитальные вложения»:

а) Д т сч.08 «Капитальные вложения» на покупную стоимость без НДС, В 3

К т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1) на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В 5;

К т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76) на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);

б) К т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76), В 7.

К т сч.51 «Расчетный счет» ( 52, 55, 90) на перечисление поставщику стоимости приобретенных нематериальных активов с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3,4), (01);

в) Д т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам»), В 5

К т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог»), ж/о 8, (03);

г) Д т сч.08 «Капитальные вложения», В 3

К т сч.51 «Расчетный счет» ( 50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 и др.) на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 10/1,6), (01, 02, 03);

д) Д т сч.04 «Нематериальные активы», В 1

К т сч.08 «Капитальные вложения» на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат, ж/о 16 (08).

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, составляются записи:

1. Д т сч.04 «Нематериальные активы», В 1

К т сч.75 «Расчеты с учредителями», ж/о 8 (03);

2. Д т сч.75 «Расчеты с учредителями», В 5 К т сч.85 «Уставный капитал», ж/о 12 (07).

На организационные расходы, связанные с созданием предприятия (услуги экспертов, юристов, консультантов и т.п.), составляется проводка:

Д т сч.08 «Капитальные вложения», В 3 К т сч.85 «Уставный капитал», ж/о 12 (07).

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц отражаются проводкой:

Д т сч.04 «Нематериальные активы», В 1 К т сч.80 «Прибыли и убытки», ж/о 15 (07).

При поступлении нематериальных активов безвозмездно от предприятие одного собственника по его решению в учете составляется проводка:

Д т сч.04 «Нематериальные активы», В 1

К т сч.88 «Фонды специального назначения», ж/о 12 (07).

Если при покупке предприятия или его части окажется, что покупная цена активов выше балансовой стоимости, то разница составляет ценность покупателя и отражается в составе нематериальных активов как гудвил с отнесением в дальнейшем на издержки производства в виде амортизации нематериальных активов в течение 10 лет.

На эту разницу в бухгалтерском учете составляется проводка:

а) Д т сч.04 «Нематериальные активы» на разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью (гудвил) без учета НДС, В 1;

Д т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1) на сумму НДС относящегося к гудвилу, В 5

К т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76) на сумму гудвила с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);

б) Д т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( 76), В 5 К т сч.51 «Расчетный счет» ( 52, 55, 90) на оплаченную сумму гудвила учетом НДС, ж/о 1 (2/1, 3,4), (01).

К т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» ( субсчет 1 «Причитающийся к уплате налог», ж/о 8 (03).

Хотя этот вид имущества не имеет материальной основы, на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим наличием и движением того или иного объекта. Поэтому оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующей первичной документации. Такими документами могут быть акты приемки, ТТН, ТН и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.

Нематериальные активы это долговременные затраты предприятия, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух минимальных заработных плат, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

При полной журнально ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах ордерах 10, 10/1, а при сокращенной в журнале ордере № 05.

Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В 4.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением его в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д т сч.08 «Капитальные вложения», В 3;

Д т сч.20 «Основное производство», В 3;

Д т сч.23 «Вспомогательные производства», В 3;

Д т сч.25 «Общепроизводственные расходы», В 3;

Д т сч.26 «Общехозяйственные расходы», В 3;

Д т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В 3;

Д т сч.44 «Издержки обращения», В 3 и др.

К т сч.05 «Амортизация нематериальных активов», ж/о 10, 10/1, (05).

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:

списания;

продажи другим юридическим и физическим лицам;

безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;

вклада в уставный фонд другого предприятия.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 «Реализация прочих активов». На нем обобщается информация о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, а также определяются финансовые результаты от их реализации.

По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные сборы, вознаграждения и др.) По кредиту показываются выручка от реализации ценностей и сумма амортизации.

При списании и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в учете делаются следующие записи:

1. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.04 «Нематериальные активы» на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);

2. Д т сч.05 «Амортизация нематериальных активов», В 4

К т сч.48 «Реализация прочих активов» на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);

3. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.68 «Расчеты с бюджетом» ( субсчет «НДС») на сумму начисленного НДС при безвозмездной передаче, ж/о 8 (03);

4. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.80 «Прибыли и убытки» на сумму полученной прибыли от списания, ж/о 15 (07);

5. Д т сч.80 «Прибыли и убытки», В 4

К т сч.48 «Реализация прочих активов» на сумму полученного убытка, ж/о 13 (04).

Результаты от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 88.

Продажа объектов нематериальных активов другим предприятиям в учете отражается проводками:

1. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.04 «Нематериальные активы» на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);

2. Д т сч.05 «Амортизация нематериальных активов», В 4

К т сч.48 «Реализация прочих активов» на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);

3. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.68 «Расчеты с бюджетом» ( субсчет «НДС») на сумму начисленного НДС, ж/о 8 (03);

4. Д т сч.51 «Расчетный счет» ( 50, 52, 55), В 4

К т сч.48 «Реализация прочих активов» на продажную стоимость, ж/о 13 (04);

5. Д т сч.48 «Реализация прочих активов», В 6

К т сч.80 «Прибыли и убытки» на полученную прибыль, ж/о 15 (07);

6. Д т сч.80 «Прибыли и убытки», В 4

К т сч.48 «Реализация прочих активов» на убыток, ж/о 13 (04).

При продаже объектов нематериальных активов в рассрочку вместо бухгалтерской записи (пункт 4) составляется следующая:

Д т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы»), В 5

К т сч.48 «Реализация прочих активов», ж/о 13 (04).

Поступление денежных средств за проданные объекты отражается записью:

Д т сч.51 «Расчетный счет» ( 50, 52, 55), В 4

К т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы»), ж/о 8 (03).

Литература

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2005 г. 290 с.