(3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...
Учебная работа. Бухгалтерский учет и начисление налогов № 1888
ВВЕДЕНИЕ
1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации нефтепродуктов
2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации нефтепродуктов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Еще несколько лет тому назад торговля горюче смазочными материалами (ГСМ) была распространена в сфере довольно узкого круга предприятий и организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически 100 процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных. Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового регулирования и налогообложения деятельности по производству и реализации ГСМ.
1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации нефтепродуктов
Комиссионер заключает договор (контракт) с покупателем от своего имени. На него возлагается обязанность отгрузить продукцию покупателю. При этом в сделке с третьим лицом (покупателем) комиссионер выступает в роли продавца. Права и обязанности по сделке купли продажи возникают между комиссионером и покупателем.
Комиссионер после заключения договора и отгрузки продукции в бухгалтерском учете делает запись:
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»
списана отгруженная продукция.
Одновременно отражается задолженность покупателя перед комиссионером и задолженность комиссионера перед комитентом, поскольку в данном случае совершаются две сделки продажа продукции и продажа посреднической услуги:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»
на стоимость проданной продукции.
Эту проводку следует сделать в том случае, если в условиях договора комиссии установлено, что комиссионер участвует в расчетах. Если контракт заключен с иностранным покупателем (на экспорт), то оплата за проданную продукцию зачисляется на счет комиссионера в обязательном порядке, поскольку от его имени подписан контракт, и комиссионер оформляет паспорт сделки, который является документом валютного контроля.
При отгрузке продукции иностранному покупателю стоимость отгруженной на экспорт нефти выражается в иностранной валюте, поэтому задолженность по счетам расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76, субсчет «Расчеты с комитентом», отражается в валюте и рублевом эквиваленте, пересчитанном по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
Если комиссионер не участвует в расчетах и денежные средства (платежи) покупатель перечисляет непосредственно комитенту, то в бухгалтерском учете комиссионера отражается только сумма причитающегося комиссионного вознаграждения (выручка).
Комиссионер обязан отразить продажу посреднической услуги в момент ее фактического оказания.
Отгрузив продукцию покупателю, комиссионер выполнил условия договора и в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 <*> имеет право на признание выручки в бухгалтерском учете. Выручка в бухгалтерском учете комиссионера отражается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
на сумму причитающегося вознаграждения.
Доход, полученный комиссионером в виде вознаграждения, облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 156 НК РФ). Услуги, оказанные комиссионером комитенту, в соответствии со ст. 148 НК РФ не являются экспортными, поэтому вознаграждение комиссионера облагается НДС по ставке 18%.
Если вознаграждение получено в иностранной валюте, для целей налогообложения сумма вознаграждения пересчитывается согласно п. 3 ст. 153 НК РФ в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации услуг.
Для целей налогообложения НДС дата возникновения обязанности по уплате НДС (ст. 167 НК РФ) у комиссионера может определяться (по выбору организации) по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов либо по моменту поступления денежных средств.
При выборе первого варианта определения момента возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость («по отгрузке») начисление причитающегося бюджету НДС с суммы комиссионного вознаграждения отражается записью:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
на сумму начисленного налога.
При выборе второго варианта («по оплате») начисление НДС с комиссионного вознаграждения отражается записью:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по отложенному НДС»
на сумму начисленного налога.
При получении оплаты от покупателя возникает обязанность по перечислению НДС в бюджет. Это отражается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по отложенному НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
на сумму причитающегося к перечислению в бюджет налога.
По договору комиссии комитент согласно п. 1 ст. 99 ГК РФ обязан возместить расходы, связанные с исполнением договора комиссии, комиссионеру. Перечень возмещаемых расходов приводится в договоре. К таким расходам, связанным с реализацией нефти, в частности, относятся: расходы по транспортировке нефти, таможенные сборы и пошлины, расходы по декларированию, на транспортно экспедиторское обслуживание, расходы на сертифицирование, акциз на нефть и иные документально подтвержденные расходы.
Следовательно, в бухгалтерском учете комиссионера необходимо разграничивать собственные и возмещаемые произведенные расходы. Собственные расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, например расходы на оплату труда работников, начисления на заработную плату, расходы по содержанию помещения, амортизация основных средств и др., отражаются на счетах учета затрат (44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»).
Эти расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» после реализации услуг.
Расходы комиссионера, подлежащие по условиям договора возмещению, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».
Все произведенные затраты комиссионера должны быть документально подтверждены оправдательными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете.
Суммы денежных средств, полученные комиссионером в порядке возмещения расходов комитентом, не признаются доходом комиссионера, в том числе для целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 3 ПБУ 9/99, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Получение сумм возмещения расходов от комитента комиссионер отражает проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»
на сумму расходов, подлежащих возмещению.
Если комиссионер участвует в расчетах, возмещение расходов отражается путем зачета причитающихся сумм.
Аналитический учет по субсчету «Расчеты с комитентом» ведется по каждому комитенту и отдельным договорам. При осуществлении посреднических операций, связанных с экспортом продукции, к счету 76 открываются субсчета «Расчеты с комитентом в рублях» и «Расчеты с комитентом в иностранной валюте».
Извещения и отчеты, представленные комиссионером, будут первичными учетными документами для комитента. Отчет и извещение составляются комиссионером в произвольной форме, так как их унифицированные формы не утверждены, но они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Комитент обязан принять отчет. Если комитент имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в срок, установленный условиями договора. Например, в течение тридцати дней со дня получения отчета и т.п.
2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации нефтепродуктов
Комитент отражает в бухгалтерском учете реализацию товаров через посредника следующими проводками.
1. Отражение выручки от продажи продукции (на основании извещения об отгрузке продукции и после перехода права собственности на продукцию к покупателю):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
на сумму выручки.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» у комитента отражается дебиторская задолженность покупателя перед комитентом (если комиссионер не участвует в расчетах) или дебиторская задолженность комиссионера перед комитентом (если комиссионер участвует в расчетах и все расчеты с покупателями осуществляются через счета комиссионера).
На счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», отражается выручка в полном объеме по ценам фактической реализации с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Выручка, получаемая в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
2. Списывается себестоимость реализованной продукции проводкой:
Дебет 90 «Продажи субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»
3. При реализации продукции через посредника на территории РФ комитент обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы полученной выручки.
Если дата реализации согласно учетной политике комитента для целей налогообложения НДС определяется «по отгрузке», комитент начисляет НДС к уплате проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Если момент возникновения обязанности по перечислению НДС в бюджет комитент определяет «по оплате», то при начислении выручки делается проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по отложенному НДС»,
и после зачисления платежей покупателей на счет комиссионера (на основании извещения комиссионера о зачислении платежей) в бухгалтерском учете комитента производится запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по отложенному налогу на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Если продукция реализуется через посредника на экспорт, комитент может применить «нулевую» ставку НДС (см. пп. 1 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
4. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру. Начисление производится на основании отчета комиссионера и в соответствии с условиями договора проводками:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»
на сумму начисленного вознаграждения;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»
на сумму НДС, относящегося к комиссионному вознаграждению (если комиссионер является плательщиком НДС).
Комиссионное вознаграждение начисляется в рублях (при продаже продукции на территории Российской Федерации) или в рублевом эквиваленте валюты (при продаже продукции на экспорт). Пересчет рублевого эквивалента расходов производится на дату признания расходов в иностранной валюте (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).
В бухгалтерском учете комитента в случае реализации нефтепродуктов через комиссионера как за рубли, так и за валюту открываются субсчета «Расчеты с комиссионером в рублях» и «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте».
5. Расходы на транспортировку продукции и иные дополнительные расходы, которые сделал комиссионер при выполнении поручения, отражаются проводками (на основании отчета комиссионера):
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»
отражена сумма расходов;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»
учтен «входной» НДС, относящийся к расходам.
6. При экспорте продукции через посредника подлежат возмещению и суммы уплаченных комиссионером таможенных пошлин, сборов:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»
учтена сумма уплаченных комиссионером таможенных сборов, пошлин.
Заключение
В завершение хотелось бы указать, что в наше время горюче смазочные материалы используются практически во всех отраслях народного хозяйства, предприятиями всех форм собственности. Бухгалтерский учет и налогообложение покупки и использования бензина и иных горюче смазочных материалов вызывают определенные трудности на предприятии, связанные, в первую очередь, со значительным количеством первичной документации.
Однако, для того чтобы при возможной налоговой проверке в организации не было проблем с налоговыми органами в части правильного отражения реализации ГСМ или же их покупки и использовании в своей деятельности, автор рекомендует особое внимание обращать на правильность и четкость оформления именно первичных документов, связанных с производством (использованием) нефтепродуктов.
Библиографический список
1. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 5
2. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 1
3. Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 4
4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117 ФЗ
5. Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. № 637 «О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки» (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 № 731)